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高級(jí)會(huì)計(jì)師論文

高級(jí)會(huì)計(jì)師論文范本

會(huì)計(jì)專業(yè)教材作為會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容的重要載體,其發(fā)展對會(huì)計(jì)教學(xué)改革的成敗起著至關(guān)重要的作用。以下是我為大家準(zhǔn)備的高級(jí)會(huì)計(jì)師論文范本，希望對大家有幫助!

【摘要】隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的改革，我國企業(yè)獲得了長足的發(fā)展，迎來了大好的發(fā)展時(shí)機(jī)。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的深化改革，企業(yè)的發(fā)展空間和領(lǐng)域也越來越寬闊。但是，在我們看到企業(yè)發(fā)展良好態(tài)勢的情況下，也要看到目前我國企業(yè)發(fā)展存在的問題，比如內(nèi)控管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題，其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題較為突出，如果不能有效的解決企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題，就很難優(yōu)化企業(yè)管理，提升企業(yè)的核心競爭力。本文中，筆者首先探究了我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題，其次針對存在的問題探究了一些優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的策略，希望能對企業(yè)的發(fā)展起到一定的促進(jìn)作用。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理;問題;方法

一、我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題分析

近些年總體來說，我國的企業(yè)獲得了飛速的發(fā)展，可以用驚人的發(fā)展速度來形容，但是在快速發(fā)展的業(yè)績背后，企業(yè)的自身的管理卻沒有跟上，出現(xiàn)了高業(yè)績和低管理的不協(xié)調(diào)發(fā)展，這一定程度上限制了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。在企業(yè)的實(shí)際工作中，他們更多的只重視企業(yè)的承接項(xiàng)目和工程質(zhì)量，對自身的管理有些松懈，特別是內(nèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理更是顯得極為松弛。稅務(wù)問題不出問題則沒有任何的影響，如果一旦出現(xiàn)問題，企業(yè)就會(huì)出大問題，嚴(yán)重者關(guān)乎企業(yè)的生死存亡。筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，我國很多的企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理重視不足，在人才的管理上不規(guī)范不專業(yè)，缺乏專業(yè)人才的打理，另外在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建設(shè)上呈現(xiàn)出一定的滯后性和不完善性，很多的企業(yè)不能從自身的實(shí)際出發(fā)制定完善的管理制度，與此同時(shí)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境也比較的脆弱，這些都導(dǎo)致我國的企業(yè)在內(nèi)部財(cái)務(wù)的管控上呈現(xiàn)出一些急需解決的問題。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的逐漸完善，市場更具有開放性和競爭性，企業(yè)在發(fā)展的過程中更多的把自身的精力放在了企業(yè)承接的項(xiàng)目和開發(fā)的項(xiàng)目產(chǎn)品上，但是針對企業(yè)的內(nèi)部管理，特別是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理來說都沒有給予重視，這就導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理出現(xiàn)了很多的`問題，也造就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境呈現(xiàn)出極為脆弱的特性。企業(yè)的工作重視仍是工程項(xiàng)目，而對于所謂的辦公室工作的重視不足，他們的工作以來各種報(bào)表和書面材料，對于工程項(xiàng)目的各類報(bào)表材料他們是可以一目了然的，但是對稅務(wù)報(bào)表和稅務(wù)公示卻無法了解的細(xì)致，對其存在的真?zhèn)涡砸埠茈y辨別，只要數(shù)據(jù)過得去，他們是不會(huì)深究的，也不會(huì)把稅務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)一一去核實(shí)，這就造成企業(yè)的稅務(wù)管理呈現(xiàn)出敷衍行和形式化的特點(diǎn)，其中就會(huì)容易滋生各種違規(guī)操作，以假亂真，以次充好的情況，給企業(yè)的發(fā)展埋下安全隱患。對于企業(yè)來說，其工作的內(nèi)容較多，程序較為復(fù)雜，牽扯到的人員也較多，如果在管理中沒有響應(yīng)的規(guī)范和制度的話是很難將工程項(xiàng)目做好的。

二、提升我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的方法研究

針對上述筆者分析的問題，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作確實(shí)需要改進(jìn)，稅務(wù)管理是企業(yè)管理的有機(jī)內(nèi)容和組成部分，作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)該重新認(rèn)知企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，轉(zhuǎn)變工作思想，首先給予稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)有的重視，把日常稅務(wù)管理工作當(dāng)成企業(yè)發(fā)展的大事來抓;其次就是構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，制定可行性的規(guī)章制度，讓制度來管人管事，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性;最后要抓好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的人才建設(shè)，從人員的招錄、培訓(xùn)到日常工作，都要做好督促和規(guī)范，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能，優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境。

(一)創(chuàng)新工作思路，重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作

企業(yè)的工作是非常復(fù)雜的，主要的內(nèi)容是項(xiàng)目的承接和作業(yè)，這是毋庸置疑的，但是要想企業(yè)獲得又好又快的健康發(fā)展還需要采取有效措施提升企業(yè)的內(nèi)部管理質(zhì)量。一般來說，企業(yè)的發(fā)展需要良好的內(nèi)部管理和外部環(huán)境。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)內(nèi)部管理的有機(jī)組成部分，應(yīng)該重視起來，財(cái)務(wù)是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，沒有良好的稅務(wù)管理作為支撐企業(yè)是不會(huì)健康發(fā)展起來的。對于企業(yè)來說，面對著新形勢的變化，一定要拓展工作思路，重視稅務(wù)管理工作，把企業(yè)的稅務(wù)管理工作納入到企業(yè)日常的管理議程中。另外，在人才的選拔和錄用上，要做到專業(yè)化和科學(xué)化，以為企業(yè)的稅務(wù)管理和發(fā)展提供人才和智力支持。

(二)重視制度機(jī)制建設(shè)，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的稅務(wù)管理

企業(yè)的稅務(wù)管理存在突出的問題就是在工作的過程中規(guī)章制度建設(shè)不齊全，甚至有的部分企業(yè)都沒有完善的稅務(wù)管理制度，這樣在稅務(wù)管理的時(shí)候就不能做到有章可循沒就會(huì)出問題，有風(fēng)險(xiǎn)。制度是企業(yè)內(nèi)部管理的奠基石，是一切工作的原則性要求和規(guī)范化要求，沒有健全的制度，企業(yè)的稅務(wù)管理是非常困難的。為了優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，首先要重視稅務(wù)管理的制度建設(shè)，設(shè)立專業(yè)的稅務(wù)管理部門，同時(shí)依據(jù)工作內(nèi)容細(xì)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度。統(tǒng)一負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)資金，實(shí)施稅務(wù)稽核等制度，確保稅務(wù)的安全管理。

(三)發(fā)展企業(yè)稅務(wù)管理人才，提升稅務(wù)管理的有效性

對于企業(yè)來說，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理首先就需要強(qiáng)化人才隊(duì)伍建設(shè)，招錄和聘用擁有專業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的人才，并對他們的工作內(nèi)容實(shí)施監(jiān)督和檢查，把稅務(wù)管理工作納入企業(yè)考核和員工績效考核，讓財(cái)務(wù)部門感覺到自身存在的壓力，與此同時(shí)要強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員依據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況，創(chuàng)新工作思路，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

參考文獻(xiàn)

[1]蓋地，張曉.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防控[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2012(16).

[2]張曉.基于企業(yè)內(nèi)部控制制度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2010(01).

高級(jí)會(huì)計(jì)師論文期刊有哪些

高級(jí)會(huì)計(jì)師論文期刊有：《中國注冊會(huì)計(jì)師》、《中國總會(huì)計(jì)師》、《財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）》等。

1、《中國注冊會(huì)計(jì)師》。

是財(cái)政部主管、國內(nèi)外公開發(fā)行國家一級(jí)刊物，《中文核期刊要月總覽》會(huì)計(jì)類核心刊物。

《中國注冊會(huì)計(jì)師》旨在探討行業(yè)執(zhí)業(yè)問題，研究行業(yè)理論，探索行業(yè)發(fā)展規(guī)律，宣傳國家有關(guān)法律法規(guī)、方針政策，為有關(guān)部門、廣大企事業(yè)及各界人士了解注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)。

主要欄目：專題專稿、學(xué)術(shù)研究、會(huì)計(jì)、審計(jì)與鑒證服務(wù)等。主管單位：中華人民共和國財(cái)政部。主辦單位：中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

2、《中國總會(huì)計(jì)師》。

創(chuàng)刊于2003年，是由中國科學(xué)技術(shù)協(xié)會(huì)主管，中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主辦的財(cái)經(jīng)類期刊。

據(jù)2024年第02期《中國總會(huì)計(jì)師》期刊內(nèi)頁顯示，《中國總會(huì)計(jì)師》雜志社特邀專家83人，編委會(huì)有成員36人、名譽(yù)顧問5人、顧問7人，編輯部編輯3人、美編1人。

據(jù)2024年3月28日中國知網(wǎng)顯示，《中國總會(huì)計(jì)師》共出版文獻(xiàn)13512篇，總被下載1330919次、總被引22894次；（2024版）復(fù)合影響因子為0.377、（2024版）綜合影響因子0.089。

3、《財(cái)經(jīng)界》。

雜志于1983年創(chuàng)刊，為大型財(cái)經(jīng)月刊，研究范圍覆蓋40個(gè)產(chǎn)業(yè)，是國家信息中心主辦的國家級(jí)財(cái)經(jīng)類核心期刊，屬于國家一級(jí)B類期刊。

是國家經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)指定刊物，中央、國務(wù)院政策研究機(jī)構(gòu)、國家發(fā)改委、國務(wù)院信息辦、全國計(jì)劃會(huì)議、各地方主管經(jīng)濟(jì)計(jì)劃工作的領(lǐng)導(dǎo)特送刊物。

高級(jí)會(huì)計(jì)師論文要求有哪些

高級(jí)會(huì)計(jì)師論文要求

一、高級(jí)會(huì)計(jì)師評審論文的質(zhì)量要求

1.高會(huì)評審論文原則上應(yīng)該在公開發(fā)行的，有正式刊號(hào)的雜志上發(fā)表，但少數(shù)省市沒有這個(gè)要求，例如北京;

2.高會(huì)評審的發(fā)表數(shù)量上，大多省份要求2-3遍，建議發(fā)表的時(shí)間要有間隔，不能集中在一段時(shí)間發(fā)表，也不要集中于某一個(gè)雜志中發(fā)表，否則在評審時(shí)，評審老師會(huì)打低分;部分省份要求不能再同一年發(fā)表3篇，如遼寧省。

3.每篇文章的字?jǐn)?shù)有的省也有規(guī)定，多在2000-4000字左右;

4.如何區(qū)分省級(jí)還是國家級(jí)刊物;

CN只是指國內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)，并不是區(qū)分省級(jí)國家級(jí)或其他級(jí)的符號(hào)。國家新聞出版總署早就聲明：中國的出版物，只有正式和非正式之分，沒有所謂國家級(jí)、省級(jí)等的等級(jí)區(qū)分。在實(shí)際生活中，許多人通常將某刊物說成是國家級(jí)的，某刊物是省級(jí)的或市級(jí)的。這種劃分，在實(shí)際生活中還有一些用處。這種劃分的標(biāo)準(zhǔn)，大致是：所謂“國家級(jí)”期刊，一般即指黨中央、國務(wù)院及所屬各部門、中國科學(xué)院、中國社會(huì)科學(xué)院、各民主黨派和全國性人民團(tuán)體主辦的期刊及國家一級(jí)專業(yè)學(xué)會(huì)的會(huì)刊;所謂“省級(jí)”期刊，一般即指省、自治區(qū)、直轄市及所屬部、委、辦、廳、局主辦的期刊與本科院校的學(xué)報(bào);另外，刊物上明確標(biāo)有“全國性期刊”、“核心期刊”字樣的，也可視為國家級(jí)。

5.論文發(fā)表應(yīng)在報(bào)考之前發(fā)表比較好(如河南8-9月報(bào)資料評審，在6月之前發(fā)表完，可以參加當(dāng)年的評審)，建議時(shí)間最好間隔1-3個(gè)月，不要集中在一個(gè)雜志上發(fā)表。

二、高級(jí)會(huì)計(jì)師評審論文的內(nèi)容要求

如果論文是自己完成的.，可以結(jié)合自己的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)來寫。理論聯(lián)系實(shí)際的文章不管是編輯還是評審，都是容易認(rèn)可的。但一般高會(huì)論文要求至少兩篇，有的省份需要三篇以上，其實(shí)論文沒必要都一定要結(jié)合實(shí)際工作，因?yàn)槲覀円u的是高會(huì)職稱。一般高會(huì)專業(yè)課考試都是在考大家的職業(yè)判斷能力而不是具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。所以，作為一個(gè)高級(jí)會(huì)計(jì)師應(yīng)具體的素質(zhì)也是知識(shí)面應(yīng)該廣，不應(yīng)單純局限于自己的實(shí)際工作?？傊?，很多省份都是看是否有論文雜志，發(fā)表論文只是個(gè)條件，論文內(nèi)容評委未必都看。建議在論文方面大家自己把握，職稱論文畢竟不是研究生需要長篇大論。

高級(jí)會(huì)計(jì)師評審論文

姓名：×××

所在部門：×××支行

申報(bào)資格：高級(jí)會(huì)計(jì)師

論文提要

2005年上半年，我國商業(yè)銀行系統(tǒng)相繼出現(xiàn)重大違規(guī)案件，震驚了金融監(jiān)管者和銀行管理層。這幾起重大違規(guī)案件，都與會(huì)計(jì)部位不遵守規(guī)章制度、違規(guī)操作有密切關(guān)系。慘痛的教訓(xùn)讓我們清醒地認(rèn)識(shí)到完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制至關(guān)重要，當(dāng)前特別要把會(huì)計(jì)部位的內(nèi)部控制作為重中之重。本文對商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵以及當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題進(jìn)行了分析，并就建立和完善商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，防范會(huì)計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了初步的探討。

完善商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制防范會(huì)計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)的思考

2005年上半年，我國商業(yè)銀行系統(tǒng)相繼出現(xiàn)重大違規(guī)案件，震驚了金融監(jiān)管者和銀行管理層：新年伊始，中國銀行黑龍江河松街支行就爆出驚天大案，其涉案金額之巨、策劃之周密不僅讓社會(huì)公眾為之震驚，亦讓銀行界為之驚愕。自此之后，中國銀行業(yè)就像多米諾骨牌一樣，大案要案接踵而至——1月21日，中國銀行大連分行爆出600萬美元銀行資金挪用案；2月22日，建設(shè)銀行吉林分行3.2億元存款蒸發(fā)案被公之于眾；3月24日，內(nèi)蒙古銀監(jiān)局公布農(nóng)業(yè)銀行包頭分行1.1億元違法經(jīng)營案件；3月31日，中國農(nóng)業(yè)銀行河南清豐縣支行一員工投案自首，揭出該支行4名員工挪用公款700萬元購買體育彩票案……

由于發(fā)生的幾起重大違規(guī)案件，都與會(huì)計(jì)部位不遵守規(guī)章制度、違規(guī)操作有密切關(guān)系。因此，國家銀監(jiān)會(huì)發(fā)出了防范會(huì)計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)治理檢查的通知，建設(shè)銀行總行也發(fā)出了《關(guān)于開展嚴(yán)格會(huì)計(jì)規(guī)章制度、防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)大檢查的通知》。這次檢查，是在發(fā)生重大違規(guī)案件后開展的。建總行在《通知》中開宗明義地指出，這次檢查目的是“通過對會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)和崗位的排查，發(fā)現(xiàn)案件苗頭和內(nèi)部管理及控制中存在的隱患，加強(qiáng)和改進(jìn)會(huì)計(jì)管理制度和手段，有效防范和遏制重大案件的發(fā)生，確保全行資金運(yùn)營的安全，從而維護(hù)建設(shè)銀行的良好聲譽(yù)，為全行股份制改造保駕護(hù)航。”通過這次檢查也是為了達(dá)到“亡羊補(bǔ)牢、猶未為晚”的效果。這里的“亡羊”指的是銀行資金損失，“補(bǔ)牢”指的是強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。但是要達(dá)到這樣的效果，僅靠一、二次專項(xiàng)治理檢查是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。慘痛的教訓(xùn)讓我們清醒地認(rèn)識(shí)到完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)預(yù)定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制至關(guān)重要，當(dāng)前特別要把會(huì)計(jì)崗位的內(nèi)部控制作為重中之重。本文試圖就建立和完善商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，防范會(huì)計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)做一個(gè)初步的探討。

一、內(nèi)部控制以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵

“內(nèi)部控制（Internal Control）”作為一個(gè)專用名詞和完整概念，它的產(chǎn)生并不是太久。在美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1936年發(fā)布的《注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中，以及 1947年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》中，出于改進(jìn)審計(jì)方式，以及盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要，提出了以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)程序。然而內(nèi)部控制思想與內(nèi)部控制權(quán)威性定義的出現(xiàn)，卻不是同時(shí)產(chǎn)生的。

（一）內(nèi)部控制思想的出現(xiàn)

內(nèi)部控制的基本思想和初級(jí)形式早在古羅馬時(shí)代就已經(jīng)出現(xiàn)了。古人很早以前就知道內(nèi)部牽制的重要性，并將其運(yùn)用到查錯(cuò)防弊，保護(hù)資產(chǎn)安全中去。在古羅馬時(shí)代，對會(huì)計(jì)賬簿實(shí)施“雙人記賬制”，方法是某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，由兩名記賬人員同時(shí)在各自的賬簿上加以登記然后定期核對雙方賬簿記錄，以檢查有無記賬差錯(cuò)或舞弊行為，從而達(dá)到控制財(cái)物收支的目的，這就是典型的內(nèi)部牽制措施。而大約在公元1300年至1500年文藝復(fù)興期間，由意大利商人發(fā)明的借貸記賬法，要求對于任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要用相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中作相互聯(lián)系的記錄，則是通過不同賬戶，對同一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行控制。

通過上面所舉的內(nèi)部控制最初產(chǎn)生的兩個(gè)例子，我們可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制從一開始就與會(huì)計(jì)或者說會(huì)計(jì)工作密切相關(guān)。這種現(xiàn)象并非偶然發(fā)生，因?yàn)闀?huì)計(jì)借助于一些簡單的要件，如：賬戶、金額、記賬方向、發(fā)生時(shí)間等，就能夠比較完整地、準(zhǔn)確地、同時(shí)成本較低、勞動(dòng)付出較少地描述已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，正如此就奠定了會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制中的主要地位。

（二）內(nèi)部控制概念的進(jìn)化

如前面所提到的，內(nèi)部控制名詞和思想在1947年以前就已經(jīng)出現(xiàn)，而對內(nèi)部控制的完整定義卻是在兩年后的1949年才做出。其后，隨著會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，會(huì)計(jì)理論界對內(nèi)部控制定義先后做出了多次重要修訂。

1992年，美國“反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”所屬的發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)（簡稱COSO委員會(huì)），在進(jìn)行專門研究后提出一個(gè)的專題報(bào)告：《內(nèi)部控制—整體架構(gòu)》，一般也稱為COSO報(bào)告。經(jīng)過兩年的修改，1994年COSO委員會(huì)公布了該報(bào)告的修改版，擴(kuò)大了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，并得到了權(quán)威機(jī)構(gòu)如美國審計(jì)署和美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的大力支持，成為目前各類組織建立健全內(nèi)部控制體系實(shí)踐的理論指南?？鞓穼懽?，高尚生活

COSO報(bào)告指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、管理*和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。

中國人民銀行對內(nèi)部控制的界定，財(cái)政部、建設(shè)銀行總行對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的界定都是在借鑒COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上形成的。如根據(jù)人民銀行《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》的定義，內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制。而財(cái)政部在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》中指出，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。建設(shè)銀行總行則在其制定的《會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制指引》中提出：會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是指為了提高建設(shè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)建設(shè)銀行資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對全部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督與糾正的連續(xù)動(dòng)態(tài)過程與機(jī)制。

我認(rèn)為

從建設(shè)銀行對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的定義中，我們應(yīng)該把握住三個(gè)重點(diǎn)：

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為了一定目標(biāo)而建立的一系列制度、程序和方法的集合或者說是體系，僅僅滿足于制訂各項(xiàng)管理制度，以為各項(xiàng)制度建立起來，內(nèi)部控制就完善了的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。不重視制度的執(zhí)行與執(zhí)行的方法，內(nèi)部控制體系就是不完整的。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)涵蓋全部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，從事前、事中直到事后，防止因?yàn)樵谥贫戎袥]有規(guī)定而忽視對某些行為的控制與監(jiān)督，這些行為有可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的失控。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是連續(xù)動(dòng)態(tài)過程與機(jī)制，它包含了兩方面的意思：一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)時(shí)刻刻都必須執(zhí)行，任何的疏忽都有可能導(dǎo)致內(nèi)部控制的無效；二是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是動(dòng)態(tài)變化的，它應(yīng)當(dāng)隨外部環(huán)境和內(nèi)部管理變化的要求，相應(yīng)地做出調(diào)整，不應(yīng)墨守陳規(guī)。二、商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題及分析

在本文開始部分已經(jīng)指出：內(nèi)部控制失靈是造成最近一段時(shí)間國內(nèi)銀行業(yè)大案要案頻發(fā)的直接原因。而隱藏在內(nèi)部控制失靈現(xiàn)象背后的則是內(nèi)部控制要素的缺失和內(nèi)部控制運(yùn)行體系的紊亂。這是問題的癥結(jié)所在。只有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，我們才能對癥下藥，亡羊補(bǔ)牢，堵住商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的窟窿，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)，進(jìn)而從根本上杜絕大案要案的發(fā)生。近年來，我國商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)雖然取得了較大發(fā)展，但受內(nèi)外部因素的制約，仍不可避免地存在一些問題，主要表現(xiàn)在：

第一，內(nèi)部控制理念還不到位。

一是對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不全面，不完整。有些管理者仍然認(rèn)為建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就是建章建制，忽視了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一種業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中環(huán)環(huán)相扣的、動(dòng)態(tài)監(jiān)督的機(jī)制；有些管理者把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等同于內(nèi)部審計(jì)，忽視了崗位之間相互制約和業(yè)務(wù)部門檢查監(jiān)督前兩道防線的作用。

二是沒有擺正業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)部控制的關(guān)系，內(nèi)控優(yōu)先理念缺乏。一些分支機(jī)構(gòu)沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制也是實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的重要手段，反而把內(nèi)部控制與發(fā)展業(yè)務(wù)對立起來，只追求業(yè)務(wù)擴(kuò)張，忽視風(fēng)險(xiǎn)控制，以至形成大量風(fēng)險(xiǎn)，直接影響了經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。分析最近國內(nèi)銀行業(yè)出現(xiàn)的一些大案要案,有一個(gè)非常奇怪同時(shí)又令人深思的現(xiàn)象，即那些出事的人員大多是以前的業(yè)務(wù)能手或營銷能手，甚至于精英人才；而那些出事的分支行則多為近幾年發(fā)展較快、業(yè)績突出的分支機(jī)構(gòu)。比如高山案中的中行河松街支行和支行行長高山，中行開平支行案中的開平支行和行長余振東、許超凡，以及山西太原7.28金融詐騙案中各涉案銀行分理處相關(guān)負(fù)責(zé)人。究其原因就在于這些商業(yè)銀行內(nèi)控意識(shí)薄弱，內(nèi)控優(yōu)先理念缺乏。這些銀行所提倡和實(shí)踐的發(fā)展理念的核心在于規(guī)模崇拜和速度崇拜。在此理念下，一味的追求業(yè)務(wù)規(guī)模和發(fā)展速度，忽視風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制；拼命發(fā)放貸款，卻疏于管理；過于重視營銷，而輕視內(nèi)控；為了追求業(yè)務(wù)發(fā)展，不惜打擦邊球，鉆制度空子，進(jìn)而將內(nèi)部控制建設(shè)讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展。這些雖然可以帶來業(yè)務(wù)規(guī)模的迅速擴(kuò)張，但其所潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患也愈積愈深，在銀行的內(nèi)部控制無法適應(yīng)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，進(jìn)而出現(xiàn)漏洞的情況下，不可避免爆發(fā)出來，表現(xiàn)為大案要案的發(fā)生。

三是人力資源政策還不夠健全。一些商業(yè)銀行的分支行沒有建立科學(xué)的崗位職務(wù)分析機(jī)制，在管理層不能恰當(dāng)?shù)嘏鋫淙肆Y源，不能做到人盡其才，才盡其用；有的分支行沒有建立不相容崗位職務(wù)說明書，容易造成混崗作業(yè)；有的行崗位職責(zé)不詳細(xì)，該職務(wù)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任不清，造成人人負(fù)責(zé)人人不負(fù)責(zé)；未實(shí)行崗位定期輪換和強(qiáng)制休假制度，不利于關(guān)鍵崗位人員的核查和監(jiān)督。

四是內(nèi)部控制狀況評價(jià)及其激勵(lì)約束機(jī)制相對滯后。目前對員工和機(jī)構(gòu)的考核總體上是以業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)為主，而工作質(zhì)量和內(nèi)部控制指標(biāo)居于次要地位。激勵(lì)約束機(jī)制不合理，普遍存在逆向激勵(lì)的問題。為了促進(jìn)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，各家銀行均對其分支機(jī)構(gòu)制定并實(shí)施相應(yīng)的激勵(lì)考核機(jī)制。不過，大多數(shù)銀行推出的激勵(lì)考核機(jī)制側(cè)重于業(yè)務(wù)發(fā)展，較少考慮內(nèi)控建設(shè)情況。這集中體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：首先，很多行在對其分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行績效考核時(shí)，考核指標(biāo)仍為傳統(tǒng)的規(guī)模指標(biāo)和速度指標(biāo)，較少涉及質(zhì)量指標(biāo)和內(nèi)部控制指標(biāo)；其次，很多行都設(shè)立了規(guī)模不等的營銷獎(jiǎng)勵(lì)基金或業(yè)務(wù)拓展基金，對那些業(yè)務(wù)發(fā)展較快的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)；而很少有銀行設(shè)立專門的基金對風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制做得較好的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。在這種不完善的激勵(lì)約束機(jī)制下，各行的分支機(jī)構(gòu)必然是集中全部資源，大力拓展?fàn)I銷，加大吸存力度，盡可能完成各項(xiàng)指標(biāo)，將內(nèi)部控制建設(shè)讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展。以山西太原7.28金融詐騙大案為例，那些涉案銀行的下屬分理處主任之所以會(huì)卷入詐騙漩渦不能自拔，最根本的原因就在于上級(jí)機(jī)構(gòu)對其實(shí)施的以存款指標(biāo)為主的考核。這不僅關(guān)系到自身的收入，還關(guān)乎日后的升遷。因而，這些分理處主任與資金販子勾結(jié)的最初目的就在于完成指標(biāo)。但在內(nèi)部控制沒有及時(shí)跟上的情況下，最初的一兩次違規(guī)經(jīng)營就逐步演變?yōu)閮?nèi)外勾結(jié)式的金融詐騙。就目前國內(nèi)銀行業(yè)的激勵(lì)約束機(jī)制來講，其出發(fā)點(diǎn)是好的，但由于考慮不周，未將內(nèi)部控制納入考核范圍，不可避免產(chǎn)生逆向激勵(lì)和道德風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)類似南轅北轍的狀況?？梢哉f，如果這種以“重業(yè)務(wù)發(fā)展，輕內(nèi)控管理”為主要思想的激勵(lì)約束機(jī)制得不到根本改變，類似案件將很難從根本上杜絕。

第二，對關(guān)鍵崗位及人員的監(jiān)督約束機(jī)制缺乏。

俗話說，無風(fēng)不起浪。任何事情的發(fā)生都是有一定原因和前兆的。金融案件亦不例外。如果我們將一個(gè)人放在擁有很大權(quán)力的位置上，可以直接或間接接觸到金錢，同時(shí)又不對他施以必要的監(jiān)督約束，日久天長，難免會(huì)出現(xiàn)濫用職權(quán)或侵吞公款等問題。以往發(fā)生的案件證明，關(guān)鍵人員作案給銀行造成的損失要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般操作人員。因?yàn)殛P(guān)鍵人員往往擁有一定的人、財(cái)、物權(quán)，有更多的機(jī)會(huì)接觸重要憑證和印章，也就有更多的作案機(jī)會(huì)。鑒于此，國外銀行大多都建立了針對關(guān)鍵崗位及人員的更為嚴(yán)格的監(jiān)督約束，比如人員輪換和強(qiáng)制休假制度、專門的內(nèi)部審計(jì)。但從國內(nèi)的情況來看，大多數(shù)銀行在賦予關(guān)鍵人員特殊權(quán)力的同時(shí)，并未建立起強(qiáng)有力的監(jiān)督約束機(jī)制。一方面，人員輪換和強(qiáng)制休假制度尚未推行，或流于形式；另一方面，內(nèi)部審計(jì)存在重大缺陷，側(cè)重于對基層操作人員的審計(jì)，忽視對關(guān)鍵人員（尤其是管理人員）的審計(jì)。無論是審計(jì)頻率，還是審計(jì)范圍上都遠(yuǎn)不能形成對關(guān)鍵人員的有效威懾，從而為關(guān)鍵人員作案提供可能。這正是最近發(fā)生的金融案件集中于關(guān)鍵人員且呈現(xiàn)出犯案人員職務(wù)趨高特征的原因所在。震動(dòng)業(yè)界內(nèi)外的中行開平支行案件之所以長期不為人所知，正是支行行長親自作案的結(jié)果。在該案中，支行行長的權(quán)力范圍包括財(cái)

務(wù)管理、核算管理、授權(quán)管理、人事管理及行政管理，卻沒有相應(yīng)的監(jiān)督約束，使其幾乎無所不能。于是，支行行長憑借手中大權(quán)，輕而易舉地控制銀行的內(nèi)部資金，并掌控銀行與客戶之間的清算過程，利用聯(lián)行系統(tǒng)漏洞侵占銀行資金。而建設(shè)銀行吉林分行3.2億元存款蒸發(fā)案中，案犯之所以能夠順利得手，正是支行副行長親自參與的結(jié)果。一系列案件說明，關(guān)鍵人員作案，尤其是基層分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人參與作案，往往令銀行防不勝防。在關(guān)鍵人員缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督約束的情況下，不管銀行的內(nèi)控制度有多完善，只要關(guān)鍵人員參與作案，一切都將形同虛設(shè)，案件的發(fā)生就在所難免。

第三，對會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的控制還存在許多不足。

（1）規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程、核算系統(tǒng)條塊分割和缺乏統(tǒng)籌，使得內(nèi)部控制分散、重疊、脫節(jié)、矛盾、空白、低效；員工職責(zé)不夠清晰，未細(xì)化到崗位責(zé)任制和操作規(guī)程，權(quán)責(zé)不清；缺乏崗位職責(zé)的恰當(dāng)分離，造成混崗、一人多崗和頂崗的現(xiàn)象普遍。

（2）授權(quán)授信不夠完善。授權(quán)機(jī)制不夠科學(xué)，授多大權(quán)、授哪些權(quán)沒有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)模型；對授權(quán)的制約和監(jiān)督跟不上，對授權(quán)中存在的問題監(jiān)督不到位，對越權(quán)行為懲處不力。

（3）內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。內(nèi)部會(huì)瓶刂樸行г誦械那疤崾且貧ǔ黿∪哪誆炕峒瓶刂浦貧炔⑷繁U廡┲貧鵲玫匠浞種蔥小H綣貧鵲貌壞街蔥校俳∪鬧貧紉倉荒蓯切甕檣瑁鴆壞餃魏畏婪斗縵盞淖饔謾5右醞觳檣蠹頻那榭隼純矗辛畈恍小⒂薪恢?、有仗斨e⑽フ虜僮韉南窒笙嗟逼氈欏R躍 3魷治侍獾鬧匾瞻灼局ず陀≌鹿芾砦魃桃狄寫蠖嘍及匆蟪鎏艘浴笆敵兇ㄈ恕⒆夤芾恚⒀?、证葦S耄≌鹿芾砣嗽輩荒薌婀苤匾局ず兔苧海ㄆ誆榭?、查账?Vふ蘇?、账臼n⒄絲睢⒄聳?、账背屚闹I庹訟嗟取蔽饕諶蕕哪誑刂貧取4永礪凵轄玻耆梢云鸕椒婪督鶉謖┢團(tuán)燦每突ё式鳶訃姆⑸ 5率等詞譴死喟訃月龐蟹⑸衣漚恢?。究其则抉W謨諍芏嘁械姆種Щ共⑽慈險(xiǎn)嬤蔥姓廡┠誑刂貧齲墻涫吒螅傭斐燒廡┛刂拼朧┝饔諦問健4幽持殖潭壬轄玻綣骷乙械姆種Щ鼓芄蝗險(xiǎn)嬤蔥邢鐘械哪誆靠刂浦貧齲罱⑸囊幌盜邪訃蠖嘍伎梢員苊狻5捎謔苤疃嘁蛩氐撓跋歟縟飼楣叵?、上级干预、梨訔ｓ、思想大意谍x喙夭僮魅嗽痹謚蔥兄貧壬洗蛘劭郟鲆恢謊郾找恢謊郟盟嘶嵬?；个却T懶⒉僮鰨桓枚ㄆ詬壞模て詒3植槐洌桓檬敵兇ㄈ斯芾淼模揮新涫底湃嗽?；该蕯承钢X環(huán)擲氳模蝗思嬡蔚鵲戎釗绱死啵傭阜缸靼柑峁┍憷踔廖浯罌痰啤?

第四，內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，與業(yè)務(wù)發(fā)展速度不匹配。

前面曾提及，商業(yè)銀行內(nèi)控體系可概括為決策、建設(shè)與管理、執(zhí)行與操作、監(jiān)督評價(jià)和持續(xù)改進(jìn)五個(gè)環(huán)節(jié)。其中，監(jiān)督評價(jià)環(huán)節(jié)的作用是檢查、評價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性，發(fā)現(xiàn)并督促管理層糾正內(nèi)部控制隱患和缺陷?，F(xiàn)實(shí)中，這一環(huán)節(jié)的職責(zé)一般是由商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門來完成的?？梢妰?nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)了發(fā)現(xiàn)隱患并采取措施防患于未然，確保內(nèi)部控制有效運(yùn)行的重任。為完成這一重任，內(nèi)部審計(jì)部門必須具備很強(qiáng)的獨(dú)立性、權(quán)威性和專業(yè)性。獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)部門可以不受干擾地獨(dú)立開展審計(jì)，其工作不受來自高級(jí)管理層的行政干擾。權(quán)威性則指內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)部控制的監(jiān)督評價(jià)上享有絕對的權(quán)威，對于其發(fā)現(xiàn)的問題，相關(guān)部門必須在指定期限內(nèi)予以整改，絕對不能推諉扯皮。而專業(yè)性對內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)審人員的專業(yè)水平提出要求，這些人員必須具有從業(yè)資格，熟悉銀行經(jīng)營管理、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度及風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)知識(shí)，并具備一定的計(jì)算機(jī)能力。因?yàn)閲H上通行的內(nèi)控手段是以電腦實(shí)時(shí)監(jiān)控、定量分析為主的。此外，為確保內(nèi)部審計(jì)部門切實(shí)履行職責(zé)，商業(yè)銀行還需要為其配備充足的人、財(cái)、物等資源。與之對照，國內(nèi)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)顯得相當(dāng)薄弱。首先，有些銀行尚未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門；其次，內(nèi)部審計(jì)部門受行政體制干擾較多，獨(dú)立性得不到保障，尤其是在對總行層面進(jìn)行審計(jì)時(shí)，難度相當(dāng)大；再次，受制于架構(gòu)設(shè)置的缺陷，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性不強(qiáng)，很多部門和分支機(jī)構(gòu)對其提出的整改要求重視性不高，影響內(nèi)控改進(jìn)的效率；第四，大多數(shù)銀行內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，影響內(nèi)部審計(jì)的頻率和范圍；最后，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性不強(qiáng)，對相關(guān)業(yè)務(wù)不熟，特別是計(jì)算機(jī)水平不高，不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的電子化趨勢。上述因素嚴(yán)重制約了銀行內(nèi)部審計(jì)的水平，以至于很多大案和內(nèi)控漏洞不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

三、強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，防范會(huì)計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)的對策

（一）努力提高會(huì)計(jì)人員內(nèi)部控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

通過廣泛的風(fēng)險(xiǎn)教育和重視業(yè)務(wù)處理上每一環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防范，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)的敏感和了解，使會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到所在部門的風(fēng)險(xiǎn)管理水平與個(gè)人切身利益息息相關(guān)，并將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于所有人員的自覺行動(dòng)中去。要使會(huì)計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的意義、作用和緊迫性。要使每個(gè)崗位的人員都清楚自己應(yīng)遵循的制度和規(guī)定，明白遵守與違反的界限，并提高自我約束與對他人監(jiān)督的意識(shí)，克服執(zhí)行中的隨意性，讓每一位會(huì)計(jì)人員都認(rèn)識(shí)到自身的工作崗位上可能存在的危險(xiǎn)，時(shí)刻警覺，形成防范風(fēng)險(xiǎn)的第一道屏障。

（二）正確處理業(yè)務(wù)發(fā)展與深化內(nèi)部控制的關(guān)系。

在激烈競爭的市場環(huán)境下，各級(jí)行努力開拓市場、完善服務(wù)手段、提高服務(wù)質(zhì)量是無可非議的，但是以不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競爭行為我們要堅(jiān)決予以制止。有的行為了多爭一些存款，無論客戶大小、遠(yuǎn)近，一律上門收款，實(shí)際上潛伏著風(fēng)險(xiǎn)；有的行為了吸引客戶，置賬戶管理制度于不顧，違規(guī)開立賬戶；還有的行不顧實(shí)際情況，機(jī)械地實(shí)行“服務(wù)”制度，致使柜臺(tái)人員為了不被客戶投訴，對票據(jù)審查不細(xì)而